一、案例背景
實際，我這個標題將該業(yè)務的普遍性嚴重縮小了，這個業(yè)務模式非常普遍，隨便聚兩個例子：打游戲充值和餐飲充值，比如大家都經(jīng)常去的呷哺，最近店員也在推銷多充值多送活動，我也充了300元，得到了330元。對企業(yè)來說，這提前占用了消費者的資金，補充了流動性，降低了財務風險，一般充值后也無法再退款，這不僅不會發(fā)生壞賬，而且還可以像房地產(chǎn)業(yè)一樣，利用消費者預付的資金開展活動。
在樂摩吧沖100元，可得120元，每次按摩20分鐘一般是15元，周三的優(yōu)惠價是8元/20分鐘，每次消費還有少量積分可以抵減以后的款項。
二、案例解析
在這個案例中，這個業(yè)務包含了以下三類活動：
①充值一定金額會贈送一定的金額;
②定期優(yōu)惠;
③贈送積分
可以說，這個小小的業(yè)務，包含了較復雜的處理，不僅存在我們以前談過的積分問題和商業(yè)折扣問題，還存在我們之前沒談過的多充值多贈送的活動。面向眾多客戶，而且涉及到諸多類型的活動，這就必須依靠強大的信息化支撐，否則是無法進行準確和及時的會計核算。對于定期優(yōu)惠，就是商業(yè)折扣，直接按照折扣后的金額確認收入即可，贈送的積分我們在以前的文章也專門介紹過，可以翻閱，這里由于積分金額很小，我們不每次預提，而是在最后一次性抵減合同金額，以做展示之用，讀者需了解這是簡化處理，為了凸顯本文話題。
三、具體分錄
①充值時
借：銀行存款 100
貸：合同負債 94.34
貸：銷項稅-待轉銷項稅 5.66
②實際消費時，這里就需要注意120元只是業(yè)務上的數(shù)據(jù)，與充100元游戲幣，得到120個游戲幣是一個道理，需要根據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)的消耗率或使用率來折算為實際的金額。比如某客戶按摩一次花費了15元，對應的會計上的金額=100*(15/120)=12.5元，差額正是無償贈送的部分。
借：合同負債 【12.5/(1+6%)】11.79
借：銷項稅-待轉銷項稅 0.71
貸：主營業(yè)務收入 11.79
貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.71
該消費者在非優(yōu)惠時段消費了7次，優(yōu)惠時段消費了1次，合計花費業(yè)務金額=15*7+1*8=113元，余額還剩7元。
③到最后一次消費時，消費者發(fā)現(xiàn)只剩下7元和可以抵現(xiàn)的積分0.2元，還需要另外支付7.8元。這時對于剩下的7元，在會計上來說=100*(7/120)=5.83元。
借：銀行存款 7.8
借：合同負債 【5.83/(1+6%)】5.5
借：銷項稅-待轉銷項稅 【6%*5.83/(1+6%)】0.33
貸：主營業(yè)務收入 12.86
貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 0.77
本次確認的收入金額即用戶充值余額折算為會計金額加上補充充值的不含稅金額，對于以前銷售贈送的積分遞延確認的收入，本次使用要轉入收入，如前所述，關于積分問題，這里簡化處理，未編制分錄。
四、增值稅的規(guī)定
充值時的預收款暫時不繳納增值稅，在實際提供服務時產(chǎn)生納稅義務;每次消費時計提積分時會在會計上少確認收入，收入在使用積分或積分失效時再確認，但增值稅不能遞延，仍應該按照包括積分在內(nèi)的總合同收入繳納增值稅。
根據(jù)國家稅務總局公告2016年第53號：
單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的預付憑證。
發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業(yè)務的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
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